Налоговая система в Китае: полный обзор для бизнеса и физических лиц

В данном материале представлен подробный обзор основных направлений налоговой системы Китая — от критериев определения налогового резидентства и корпоративных сборов до индивидуальных ставок, удержаний с дивидендов, налога на добавленную стоимость и региональных послаблений.

Тем, кто рассматривает возможность открытия компании, инвестирования или снижения налоговой нагрузки в Китае, рекомендуется оформить консультацию либо провести аудит существующей структуры. Эксперты помогут выстроить законную и результативную модель налогообложения, согласованную с поставленными целями.

Налоговое резидентство

Понимание правил налогового резидентства в КНР — основополагающий аспект при разработке корпоративной архитектуры и определении личного статуса предпринимателя. От места, где юридическое лицо или гражданин признаются налоговыми резидентами, зависит объём доходов, подлежащих обложению — исключительно тех, что получены внутри страны, либо всего мирового дохода.

Критерии налогового резидентства для компаний

Резидентным предприятием в Китае признаётся любая компания, которая:

1. Создана по китайскому законодательству (зарегистрирована в материковом Китае).
2. Или управляется из Китая, даже если юридически учреждена за рубежом.

Под «местом фактического управления» понимается место, где осуществляется реальный контроль и принятие решений: утверждение бюджета, финансовая отчётность, кадровая политика, стратегическое планирование. Если совет директоров или ключевой менеджмент постоянно действуют на территории КНР, предприятие автоматически попадает под определение TRE и облагается налогом на мировой доход по ставке 25%.

Для иностранных компаний, которые не имеют официального офиса в стране, но ведут регулярную деятельность через сотрудников, консультантов или филиалы, может возникнуть статус «постоянного представительства» (Permanent Establishment, PE). Такой статус означает, что прибыль, полученная в Китае, подлежит налогообложению по правилам корпоративного налога в КНР, даже без локальной регистрации.

Налоговое резидентство физических лиц

Статус резидента для гражданина присваивается при нахождении на территории КНР 183 дня и более в пределах календарного года. Для этой категории объектом обложения становится совокупный мировой доход — заработная плата, дивиденды, результаты инвестиций и арендные поступления, независимо от юрисдикции получения.

При пребывании менее 183 дней лицо относится к нерезидентам и уплачивает сбор исключительно с доходов, имеющих источник в Китае. Действует так называемое шестилетнее правило. Иностранец, находящийся в КНР по 183 дня и дольше на протяжении шести непрерывных лет, переходит на налогообложение глобальной прибыли.

Этот шестилетний счётчик можно «обнулить», проведя более 30 последовательных дней за пределами Китая в любом календарном году.

Ключевые цифры:

Последствия и практические рекомендации

Ошибочная квалификация налогового резидентства способна привести к существенным потерям. Для организаций это вероятность двойного обложения, заморозка трансграничных расчетов и претензии со стороны контролирующих ведомств. Для граждан — доначисление сумм и санкции за неполную уплату по мировым доходам.

Чтобы снизить риски, опирайтесь на практические ориентиры:

• Фиксируйте центр фактического управления. Если ключевые решения принимаются вне КНР, сохраняйте протоколы заседаний, резолюции и деловую переписку, подтверждающие контроль из иного правопорядка.
• Отслеживайте период присутствия. При нахождении в стране 182 суток статус резидента не возникает, с 183 суток — уже признается. Даже однодневное превышение порога имеет значение.
• Применяйте договоры об избежании двойного налогообложения. У Китая заключено свыше 100 соглашений, и при корректной структуризации возможно снизить либо исключить дублирующее взимание доходов в разных странах.
• Планируйте реинвестиции. Для компаний, выплачивающих дивиденды, возможна отсрочка удержания налога у источника, если прибыль реинвестируется в Китае.

Если предприниматель осуществляет деятельность или проживает на территории нескольких государств, ему следует заранее провести комплексную проверку налоговой структуры и подтвердить статус резидентства в Китае документально. Такой подход служит надежным инструментом защиты интересов перед фискальными органами Китая и деловыми контрагентами.

Корпоративный налог

Налогообложение юридических лиц в КНР составляет основу всей системы государственных сборов, применяемых к коммерческому сектору. Для организаций, зарегистрированных внутри страны либо фактически контролируемых с её территории, действует единая ставка налога на прибыль — 25%. Указанный сбор распространяется как на резидентные компании (TRE), так и на иностранные структуры, которые получают доход из источников в пределах Китая.

Налоговая база определяется исходя из совокупного дохода предприятия за минусом подтвержденных затрат, начисленной амортизации и разрешенных вычетов, установленных нормативными актами. В отличие от многих других стран, китайское законодательство уделяет особое внимание не только прибыли, но и реальному месту управления: если оно находится на территории КНР, даже иностранное юридическое лицо подпадает под налог на мировой доход.

Для нерезидентных организаций (non-TRE), не имеющих постоянного представительства, взимается налог у источника (WHT) по ставке 10% с дивидендов, процентов и роялти. В отдельных случаях размер удержания уменьшается на основании договоров об устранении двойного налогообложения.

Налоговые правила КНР предусматривают широкий перечень специальных режимов и стимулирующих тарифов для приоритетных сегментов и территорий. Цель этих инструментов — активизировать вложения, поддержать инновации и ускорить модернизацию экономики.

К ключевым преференциям относятся:

• Ставка 15% для высокотехнологичных предприятий (High and New Technology Enterprises, HNTE), прошедших аккредитацию на уровне Министерства науки и технологий.
• Налоговая ставка 15% установлена для юридических лиц, внесенных в реестры специальных экономических территорий и экспериментальных кластеров — Шэньчжэнь, Хайнань, Линьган в Шанхае, а также ряда площадок зон свободной торговли FTZ.
• Размер 20% применяется к субъектам малого и микробизнеса при условии, что годовая выручка не более CNY 3 млн, штат менее 300 человек, а балансовая стоимость активов — до CNY 50 млн.
• Дополнительные налоговые вычеты: расходы на НИОКР могут учитываться с надбавочным коэффициентом 200%; для предприятий в сфере передовых технологий — до 250%.
• Освобождение от CIT для отдельных категорий доходов, включая дивиденды, полученные от дочерних компаний-резидентов, если они удерживаются не менее 12 месяцев.

Практические аспекты и рекомендации

Определение правовой модели и юрисдикции инкорпорации имеет решающее значение для налоговой оптимизации в Китае. Для зарубежных инвесторов наиболее востребованы следующие конструкции:

• Wholly Foreign-Owned Enterprise (WFOE) — общество со 100% иностранным участием; предусматривает автономную систему управления; к прибыли применяется базовая ставка 25%; при учреждении в свободной экономической зоне возможны преференции.
• Joint Venture (JV) — совместное предприятие с китайским партнёром; может получать региональные послабления, особенно в приоритетных отраслях.

Для результативного налогового планирования в КНР следует соблюдать такие положения:

1. Точный бухгалтерский учет поступлений и затрат. Поступления фиксируются по методу начисления. Затраты отражаются при наличии деловой цели и подтверждающих первичных бумаг.
2. Перенесение отрицательного финансового результата. Отрицательный итог допускается переносить на будущие периоды сроком до 5 лет. Для предприятий из приоритетных отраслей и высокотехнологичных зон срок продлён до 10 лет.
3. Капитализация и дивиденды. Выплата дивидендов иностранному участнику облагается 10% WHT, но при реинвестировании прибыли в китайское предприятие возможно освобождение от удержания.
4. Применение договоров об устранении двойного налогообложения. КНР заключила свыше ста международных конвенций, которые допускают уменьшение фискальной нагрузки на дивиденды, проценты и роялти до 5‒7% при подтверждении статуса фактического получателя дохода.
5. Поддержание экономической субстанции. Региональные льготы действуют только при наличии реальной деятельности в КНР: офиса, сотрудников, операционной отчётности и налоговой регистрации.

Ведение бизнеса в КНР требует строгого соблюдения местных норм и ведения прозрачного финансового учёта. Правильное формирование структуры компании и выбор оптимальной административной зоны позволяют не только сократить налоговые обязательства, но и снизить вероятность претензий со стороны фискальных органов.

Индивидуальный налог на прибыль (НДФЛ)

Налоговая система, применяемая к физическим лицам в Китае, считается одной из самых детализированных в азиатском регионе. Её механизм основан на прогрессивной шкале и сочетает общие, а также индивидуальные вычеты. Обложению подлежат все виды поступлений — заработок, вознаграждения, роялти и доходы от сдачи имущества в аренду. Для резидентов налоговая база охватывает мировой доход, для нерезидентов — только доход, полученный из источников в КНР. Корректное определение статуса и происхождения дохода имеет ключевое значение при исчислении налога в Китае.

Общие положения

Налог на доходы физических лиц регулируется законом об Individual Income Tax (IIT) и распространяется на девять видов поступлений. Базовой категорией для большинства наемных специалистов является совокупный доход, который включает:

• оплату труда;
• вознаграждения за исполнение служебных обязанностей;
• авторские начисления;
• лицензионные платежи.

Указанная база облагается по годовой прогрессивной шкале 3‒45%, при этом применяется фиксированная корректирующая величина quick deduction, уменьшающая итог к уплате.

Шкала для резидентов КНР

Для нерезидентов расчет выполняется по месячной базе с применением таких ставок:

• до 3 000 CNY — ставка 3%, корректировка 0 CNY;
• 3 001–12 000 CNY — ставка 10%, корректировка 210 CNY;
• 12 001–25 000 CNY — ставка 20%, корректировка 1 410 CNY;
• 25 001–35 000 CNY — ставка 25%, корректировка 2 660 CNY;
• 35 001–55 000 CNY — ставка 30%, корректировка 4 410 CNY;
• 55 001–80 000 CNY — ставка 35%, корректировка 7 160 CNY;
• свыше 80 000 CNY — ставка 45%, корректировка 15 160 CNY.

Вычеты

Система предусматривает набор стандартных и целевых механизмов снижения базы, позволяющих учесть личные обстоятельства плательщика.

Стандартный параметр: каждому резиденту доступно ежемесячное уменьшение на CNY 5 000 (или CNY 60 000 за календарный год) из налогооблагаемой суммы.

• образование детей — до CNY 12 000 в год на ребенка;
• обучение взрослых — до CNY 3 600 в год;
• проценты по ипотеке — до CNY 12 000 в год;
• аренду жилья — до CNY 18 000 в год с учетом города проживания;
• содержание престарелых родителей — до CNY 24 000 в год.

Профессиональные и страховые вычеты:

• взносы в пенсионную систему, медицинское обеспечение и страхование на случай безработицы учитываются в пределах установленных нормативов, в среднем 8‒10,5% от дохода работника;
• расходы на добровольное медицинское страхование — до CNY 2 400 в год.

Вычеты для индивидуальных предпринимателей: предприниматели и лица с доходом от самостоятельной деятельности могут списывать производственные расходы, амортизацию и налоги, если они подтверждены документами. Для малых ИП действует пониженная ставка 5–35%, а для инновационных стартапов возможны региональные послабления.

Особенности для иностранных лиц

Налоговые обязательства определяются сроком нахождения на территории КНР и происхождением получаемых средств. Если присутствие на территории государства составляет менее 183 дней в календарном году, к обложению подлежат только поступления с источником в Китае. При пребывании 183 дня и более на протяжении шести календарных лет подряд с седьмого года возникает обязанность декларировать и уплачивать сбор со всего мирового дохода. Указанный срок прерывается, когда лицо проводит за пределами КНР более 30 суток подряд.

Для специалистов, направленных зарубежными организациями, действует льгота на основании международных соглашений. Если работник находится в Китае не более 90 дней — либо не более 183 дней при наличии договора об избежании двойного налогообложения — и вознаграждение выплачивает иностранный работодатель без постоянного представительства в КНР, НДФЛ не начисляется.

Иностранные сотрудники также имеют право на дополнительные необлагаемые компенсации, например:

• арендная плата за жильё;
• расходы на переезд;
• обучение детей;
• представительские расходы (в разумных пределах).

Эти льготы остаются в силе до конца 2027 года, после чего китайское правительство планирует унифицировать систему вычетов для всех налогоплательщиков.

НДС

НДС в Китае (Value-Added Tax, VAT) — центральный элемент косвенного налогообложения и основной источник дохода государственного бюджета. Он заменил налог на бизнес-деятельность и охватывает почти все сферы — от производства и торговли до услуг и цифровой экономики. Понимание структуры НДС важно не только для китайских компаний, но и для иностранных инвесторов, поскольку этот налог напрямую влияет на ценообразование, расчёты с партнёрами и доступ к льготам при экспорте.

Общие положения

НДС в Китае применяется при поставке товаров, оказании услуг, передаче нематериальных активов и импортных операциях. Он взимается на каждом этапе производственно-торговой цепочки, но подлежит зачёту: налог, уплаченный поставщикам, можно вычесть из НДС, начисленного при реализации.

Основные ставки НДС в Китае:

Для малых налогоплательщиков (годовой оборот до 5 млн CNY) применяется единая ставка 3%, без права на зачёт входного НДС. Для общих налогоплательщиков (более 5 млн CNY) — стандартные ставки 13, 9 и 6% в зависимости от вида деятельности.

Особое значение в Китае имеет механизм налогового зачёта: НДС уплачивается при покупке товаров или услуг, а затем вычитается при последующей продаже. Это снижает каскадное налогообложение и делает систему прозрачной.

Особенности для экспорта / импорта

Китай активно использует НДС как инструмент поддержки экспорта. Экспортные операции облагаются ставкой 0%, но компании имеют право на возврат входного НДС (tax refund), уплаченного при закупке товаров и услуг, связанных с экспортом.

Основные положения по экспорту:

• Возмещение НДС допускается исключительно после постановки организации на учет в качестве экспортера и представления в налоговую службу декларации в электронной форме.
• Размер возврата зависит от категории товара — от 0 до 13%, согласно официальному списку (Export Tax Refund Catalogue).
• Для услуг, экспортируемых за пределы КНР (например, IT или консалтинг), применяется ставка 0% или освобождение от НДС при выполнении условий, подтверждающих использование услуг за границей.

Импортные операции облагаются НДС по тем же ставкам, что и внутренние продажи. Налог начисляется таможенными органами при ввозе товаров и уплачивается одновременно с импортной пошлиной. Для импорта оборудования, критически важного для стратегических отраслей, действуют льготы и отсрочки по НДС.

Практические рекомендации для бизнеса

На этапе инкорпорации решающим действием становится определение налоговой категории в Китае:

• Статус малого плательщика — годовая выручка до 5 млн CNY; ставка 3%; зачет входного НДС не допускается. Формат уместен для небольших организаций и стартапов с ограниченным объемом закупок.
• Режим общего уровня — доход свыше 5 млн CNY; применяются тарифы 6‒13%; разрешен зачет входного НДС и возможен возврат при экспорте. Это оптимальный вариант для производственных и торговых компаний.

Китайская система НДС строго контролируется через электронные счёт-фактуры (fapiao), выдаваемые через национальную платформу. Каждая операция должна быть зарегистрирована в реальном времени, что позволяет налоговым органам отслеживать движение средств и предотвращать двойное списание.

• Blue fapiao стандартная счёт-фактура с возможностью зачёта входного НДС;
• Red fapiao используется для корректировок и возвратов.

С 2023 года Китай полностью перешёл на цифровые e-fapiao, что требует от компаний интеграции бухгалтерских систем с государственными платформами.

Для маркетплейсов и онлайн-бизнеса действуют особые правила:

• Поставщики, продающие товары китайским потребителям через зарубежные площадки, обязаны регистрироваться как «налоговые представители» (tax agent) и декларировать НДС.
• Для кросс-бордер e-commerce установлены упрощённые ставки 9 и 6% в зависимости от категории товара.
• Ввозные пошлины и НДС на мелкие посылки до CNY 5 000 снижены, чтобы стимулировать трансграничную розницу.

Для иностранных инвесторов, работающих в сфере e-commerce, важно учитывать, что налоговые органы КНР придают приоритет прозрачности транзакций и требуют введения цифрового учёта, а также налоговой регистрации даже при отсутствии физического присутствия в стране.

Свяжитесь с нами

Налог на дивиденды

Налог на дивиденды в Китае является важной частью системы налогообложения доходов от инвестиций. Он применяется как к внутренним, так и к трансграничным выплатам и регулируется отдельными положениями Закона о подоходном налоге.

Общие положения

В Китае налогообложение дивидендов зависит от того, кто является получателем дохода:

• Резидентные организации КНР (TRE) освобождаются от корпоративного налога на полученные дивиденды от иных резидентных структур при условии непрерывного владения долей не менее 12 месяцев.
• Иностранные юридические лица (non-TRE), получающие выплаты из источников в Китае, облагаются удержанием у источника по ставке 10%, если иное не закреплено действующим договором об устранении двойного налогообложения.
• Для граждан налоговое удержание по дивидендам, выплачиваемым китайскими компаниями, также составляет 10%.

Внутригрупповые перечисления между китайскими юридическими лицами внутри одной холдинговой вертикали, как правило, не облагаются дополнительным корпоративным сбором, что предотвращает повторное налогообложение прибыли.

Налогообложение дивидендов для иностранцев

Для иностранных инвесторов налог на дивиденды в Китае напрямую связан со статусом получателя и применением международных соглашений.

• Базовое удержание (WHT) для нерезидентов — 10%.
• При действии международного соглашения ставка может быть уменьшена до 5%, если иностранный участник владеет не менее 25% капитала китайской компании.
• При отсутствии экономической субстанции и несоблюдении критериев фактического получателя дохода льготная ставка не применяется — налоговые органы вправе начислить стандартные 10%.

Сравнение налогообложения дивидендов в КНР:

Значение международных договоренностей: КНР подписала свыше ста конвенций об устранении двойного налогообложения. В перечень входят соглашения с Гонконгом, Сингапуром, Кипром, Люксембургом, Нидерландами и рядом иных юрисдикций. Эти акты позволяют:

• уменьшить удержание по дивидендам;
• исключить повторное обложение одного и того же поступления в двух государствах;
• получить зачет налога, перечисленного в Китае, в стране налогового домициля.

Для использования положений DTA организации необходимо подтвердить статус фактического получателя дохода и предоставить документ о налоговом резидентстве, выданный компетентным органом иностранного государства.

Практические рекомендации

Для инвестора, получающего дивиденды из Китая, грамотное налоговое планирование начинается задолго до первой выплаты. Уже на этапе создания структуры стоит продумать, через какую юрисдикцию будут идти инвестиции. Материнская структура, имеющая регистрацию в юрисдикции с действующим договором о предотвращении двойного налогообложения с КНР — в частности, в Сингапуре, Нидерландах или на Кипре, соответствует условиям применения пониженной ставки. В таком случае удержание у источника при выплате дивидендов может быть уменьшено с 10 до 5%.

Однако одной регистрации за рубежом недостаточно. Китайские налоговые органы уделяют большое внимание экономической субстанции — то есть реальности присутствия компании в выбранной юрисдикции. Чтобы получить льготу, холдинг должен иметь офис, сотрудников, активные банковские счета и собственные операционные расходы. Если субстанции нет, налоговые органы могут признать структуру номинальной и отказать в пониженной ставке.

Другой инструмент управления налогами в КНР — реинвестирование прибыли. Если дивиденды не выводятся из Китая, а направляются на развитие дочерней компании или новый проект, их налогообложение может быть отложено. Такой подход часто используют иностранные корпорации, планирующие долгосрочное присутствие в КНР: он не только снижает краткосрочные потери, но и укрепляет позицию перед регулятором.

Специальные налоговые режимы/льготы

Налоговые льготы в Китае — один из важнейших инструментов поддержки бизнеса и привлечения инвестиций. Государство активно поощряет компании, работающие в высокотехнологичных секторах, малом бизнесе, а также в регионах с приоритетным экономическим развитием.

Региональные льготы

Китай разграничивает экономическое пространство на территории с различной степенью государственной поддержки. Преференциальные фискальные режимы действуют на следующих направлениях:

• Свободные экономические площадки (FTZ): Шанхай, Линьган, Шэньчжэнь, Хайнань, Чжухай.
• Пилотные участки свободной торговли (Pilot FTZ) — для компаний, соответствующих отраслевым условиям, применяется льгота 15%.
• Западная программа развития (Western Development Program) — размер корпоративного налога фиксируется на отметке 15%, если не менее 60% выручки относится к приоритетным видам деятельности.
• Агломерация Большого залива Гуандун – Гонконг – Макао (GBA) — действуют фискальные преференции для сфер FinTech, AI, биомедицины и логистики.

Льготы для «высоких технологий» и новых предприятий

Статус High and New Technology Enterprise (HNTE) в Китае предоставляет:

• пониженную ставку CIT 15%;
• надбавочный вычет расходов на НИОКР до 200–250%;
• возможность переноса убытков на 10 лет (вместо стандартных 5).

• ≥ 60% сотрудников заняты в R&D;
• ≥ 3% дохода направляется на инновационные исследования;
• наличие зарегистрированных патентов или ноу-хау.

С 2023 года Китай также ввёл статус Technologically Advanced Service Enterprise (TASE), предоставляющий аналогичные льготы компаниям, занимающимся цифровыми решениями, FinTech и биотехнологиями.

Льготы для малого бизнеса

Малые и микропредприятия получают значительную поддержку:

• ставка CIT 20% для дохода до CNY 3 млн;
• дополнительное снижение налоговой базы на 25 или 50% (эффективная ставка — 2,5–10%);
• освобождение от НДС при годовой выручке менее CNY 5 млн;
• ускоренное списание основных средств стоимостью до CNY 5 млн.

Такие инструменты помогают небольшим компаниям сохранять оборотные средства и уменьшать фискальную нагрузку в Китае в начальный период работы.

Другие льготы и режимы

Отдельные сегменты и операции не облагаются налогами либо применяют пониженные тарифы:

• НДС 0% или освобождение для экспортных услуг, IT-проектов и образовательных инициатив.
• Аннулирование налога на потребление для социально значимых категорий — лекарственных средств, детского питания и печатной продукции.
• Фискальные преференции для совместных предприятий (JV) при доле иностранного капитала свыше 50%.
• Предоставление отсрочки по уплате CIT и НДС при ввозе оборудования для собственных нужд.
• Полное освобождение от имущественного платежа для организаций, действующих в специальных экономических районах.

Практические рекомендации

При применении фискальных льгот в КНР критически важны нюансы. Даже размер налога на прибыль — параметр, который варьируется в разрезе регионов. В ряде провинций организации уплачивают базовый CIT 25%. В свободных экономических зонах и западных округах уровень снижается до 15%, при условии соответствия деятельности приоритетным направлениям. Поэтому перед регистрацией бизнеса в Китае важно не просто выбрать город, а рассчитать экономическую эффективность конкретной юрисдикции, сравнив налоговую нагрузку, требования к отчётности и уровень поддержки инвесторов.

При этом получить льготу недостаточно — её нужно удержать. Китайские налоговые органы требуют доказательств того, что компания действительно ведёт операционную деятельность в стране. Офис, штат сотрудников, реальные контракты и поступления на счета — всё это формирует субстанцию, без которой льгота может быть отменена.

Есть и временной фактор: большинство программ действует от трёх до пяти лет, после чего предприятие должно пройти повторное подтверждение. Регуляторы проверяют финансовые отчёты, инвестиционные показатели и соответствие отраслевым критериям. Если компания не продлевает статус, она автоматически теряет право на пониженную ставку и переходит на общий режим налогообложения.