Податкова система в Китаї: повний огляд для бізнесу та фізичних осіб

Податкова система в Китаї — одна з наймасштабніших і найструктурованіших в Азії, і саме від її розуміння залежить стійкість бізнесу, планування інвестицій та оптимізація витрат. У КНР податкове регулювання будується на поєднанні державних і регіональних норм, де кожен елемент – від корпоративного податку до індивідуальних зборів – підпорядкований суворим принципам прозорості та контролю. Для підприємця чи інвестора важливо не просто знати ставки, а розуміти, як система влаштована на практиці: які фактори визначають податкове резидентство, як розраховується прибуток компанії, у яких випадках застосовується ПДВ, та які пільги доступні бізнесу, що працює в інноваційних чи спеціальних економічних зонах.

У цьому матеріалі представлений докладний огляд основних напрямів податкової системи Китаю – від критеріїв визначення податкового резидентства й корпоративних зборів до індивідуальних ставок, утримань із дивідендів, податку на додану вартість і регіональних послаблень.

Тим, хто розглядає можливість відкриття компанії, інвестування чи зниження податкового навантаження в Китаї, рекомендується оформити консультацію чи провести аудит наявної структури. Експерти допоможуть створити законну та результативну модель оподаткування, погоджену з поставленими цілями.

Податкове резидентство

Розуміння правил податкового резидентства в КНР – це основний аспект при розробці корпоративної архітектури й визначенні особистого статусу підприємця. Від місця, де юридична особа чи громадянин визнаються податковими резидентами, залежить обсяг доходів, що підлягають оподаткуванню, — виключно тих, що отримані всередині країни, або всього світового доходу.

Критерії податкового резидентства для компаній

Резидентним підприємством у Китаї визнається будь-яка компанія, яка:

1. Створена за китайським законодавством (зареєстрована на материковому Китаї).
2. Або керується з Китаю, навіть якщо юридично заснована за кордоном.

Під «місцем фактичного управління» розуміється місце, де здійснюється реальний контроль і прийняття рішень: затвердження бюджету, фінансова звітність, кадрова політика, стратегічне планування. Якщо рада директорів чи ключовий менеджмент постійно діють на території КНР, підприємство автоматично підпадає під визначення TRE й оподатковується на світовий дохід за ставкою 25%.

Для іноземних компаній, які не мають офіційного офісу в країні, але ведуть регулярну діяльність через співробітників, консультантів чи філії, може виникнути статус «постійного представництва» (Permanent Establishment, PE). Такий статус означає, що прибуток, отриманий у Китаї, підлягає оподаткуванню за правилами корпоративного податку в КНР, навіть без локальної реєстрації.

Податкове резидентство фізичних осіб

Статус резидента для громадянина надається при знаходженні на території КНР 183 дні й більше в межах календарного року. Для цієї категорії об'єктом оподаткування стає сукупний світовий дохід — заробітна плата, дивіденди, результати інвестицій та орендні надходження незалежно від юрисдикції отримання.

Якщо ж перебування менше 183 днів, особа належить до нерезидентів і сплачує збір виключно з доходів, які мають джерело в Китаї. Діє й, так зване, шестирічне правило. Іноземець, який перебуває у КНР по 183 дні і довше протягом шести безперервних років, переходить на оподаткування глобального прибутку.

Цей шестирічний лічильник можна «обнулити», провівши понад 30 послідовних днів за межами Китаю в будь-якому календарному році.

Ключові цифри

Наслідки та практичні рекомендації

Помилкова кваліфікація податкового резидентства може призвести до суттєвих втрат. Для організацій це ймовірність подвійного оподаткування, заморожування транскордонних розрахунків і претензії від контролювальних відомств. Для громадян — донарахування сум і санкції за неповну сплату за світовими доходами.

Щоб знизити ризики, спирайтеся на практичні орієнтири:

• Фіксуйте центр фактичного керування. Якщо ключові рішення ухвалюються за межами КНР, зберігайте протоколи засідань, резолюції й ділове листування, що підтверджують контроль з іншого правопорядку.
• Слідкуйте за присутністю. При знаходженні в країні 182 доби статус резидента не виникає, зі 183 доби – вже визнається. Навіть одноденне перевищення порога має значення.
• Застосовуйте договори про уникнення подвійного оподаткування. У Китаю укладено понад 100 угод, і при коректній структуризації можна знизити або усунути дублвання стягування з доходів у різних країнах.
• Плануйте реінвестиції. Для компаній, що виплачують дивіденди, можливе відтермінування утримання податку у джерела, якщо прибуток реінвестується в Китаї.

Якщо підприємець провадить діяльність чи проживає на території кількох держав, йому варто заздалегідь провести комплексну перевірку податкової структури й підтвердити статус резидентства в Китаї документально. Такий підхід – це надійний інструмент захисту інтересів перед фіскальними органами Китаю та діловими контрагентами.

Корпоративний податок

Оподаткування юридичних осіб у КНР становить основу всієї системи державних зборів, застосовуваних до комерційного сектору. Для організацій, зареєстрованих у країні чи фактично контрольованих із її території, діє єдина ставка податку на прибуток — 25%. Зазначений збір поширюється як на резидентні компанії (TRE), так і на іноземні структури, які отримують дохід із джерел у межах Китаю.

Податкова база визначається з огляду на сукупний дохід підприємства мінус підтверджені витрати, нараховану амортизацію та дозволені відрахування, які встановлені нормативними актами. На відміну від багатьох інших країн, китайське законодавство приділяє особливу увагу не лише прибутку, а й реальному місцю управління: якщо воно знаходиться на території КНР, навіть іноземна юридична особа підпадає під податок на світовий дохід.

Для нерезидентних організацій (non-TRE), які не мають постійного представництва, стягується податок у джерела (WHT) за ставкою 10% з дивідендів, відсотків і роялті. В окремих випадках розмір утримання зменшується на підставі договорів про усунення подвійного оподаткування.

Податкові правила КНР передбачають широкий перелік спеціальних режимів і стимулювальних тарифів для пріоритетних сегментів і територій. Ціль цих інструментів — активізувати вкладення, підтримати інновації й прискорити модернізацію економіки.

До ключових преференцій належать:

• Ставка 15% для високотехнологічних підприємств (High and New Technology Enterprises, HNTE), які пройшли акредитацію на рівні Міністерства науки та технологій.
• Податкова ставка 15% встановлена для юридичних осіб, внесених до реєстрів спеціальних економічних територій та експериментальних кластерів — Шеньчжень, Хайнань, Ліньган у Шанхаї, а також низки майданчиків зон вільної торгівлі FTZ.
• Розмір 20% застосовується до суб'єктів малого та мікробізнесу за умови, що річний виторг не більше 3 млн CNY, штат менше 300 осіб, а балансова вартість активів – до 50 млн CNY.
• Додаткові податкові відрахування: витрати НДДКР можуть враховуватися з надбавковим коєфіцієнтом 200%; для підприємств у сфері передових технологій – до 250%.
• Звільнення від CIT для окремих категорій доходів, включно з дивідендами, які отримані від дочірніх компаній-резидентів, якщо вони утримуються щонайменше 12 місяців.

Практичні аспекти та рекомендації

Визначення правової моделі та юрисдикції інкорпорації має вирішальне значення для податкової оптимізації в Китаї. Для закордонних інвесторів найактуальніші такі конструкції:

• Wholly Foreign-Owned Enterprise (WFOE) – товариство зі 100% іноземною участю; передбачає автономну систему керування; до прибутку застосовується базова ставка 25%; при заснуванні у вільній економічній зоні можливі преференції.
• Joint Venture (JV) – спільне підприємство з китайським партнером; може отримувати регіональні послаблення, особливо в пріоритетних галузях.

Для результативного податкового планування в КНР варто дотримуватись таких положень:

1. Точний бухгалтерський облік надходжень і витрат. Надходження фіксуються методом нарахування. Витрати відображаються за наявності ділової мети й підтверджвальних первинних документів.
2. Перенесення від'ємного фінансового результату. Негативний результат допускається переносити на майбутні періоди на строк до 5 років. Для підприємств із пріоритетних галузей і високотехнологічних зон термін продовжено до 10 років.
3. Капіталізація та дивіденди. Виплата дивідендів іноземному учаснику оподатковується 10% WHT, але при реінвестуванні прибутку в китайське підприємство можливе звільнення від утримання.
4. Застосування договорів про усунення подвійного оподаткування. КНР підписала понад сто міжнародних конвенцій, які допускають зменшення фіскального навантаження на дивіденди, відсотки та роялті до 5-7% при підтвердженні статусу фактичного одержувача доходу.
5. Підтримка економічної субстанції. Регіональні пільги діють лише за наявності реальної діяльності в КНР: офісу, співробітників, операційної звітності й податкової реєстрації.

Ведення бізнесу в КНР потребує суворого дотримання місцевих норм і ведення прозорого фінансового обліку. Правильне формування структури компанії та вибір оптимальної адміністративної зони дозволяють не лише скоротити податкові зобов'язання, а й знизити ймовірність претензій від фіскальних органів.

Індивідуальний податок на прибуток (ПДФО)

Податкова система, яка застосовується до фізичних осіб у Китаї, вважається однією з найдеталізованіших в азійському регіоні. Її механізм заснований на прогресивній шкалі й поєднує загальні, а також індивідуальні відрахування. Оподатковуються всі види надходжень – заробіток, винагороди, роялті та доходи від здавання майна в оренду. Для резидентів податкова база охоплює світовий дохід, для нерезидентів лише дохід, отриманий із джерел у КНР. Коректне визначення статусу й походження доходу має ключове значення при нарахуванні податку в Китаї.

Загальні положення

Податок на доходи фізичних осіб регулюється законом про Individual Income Tax (IIT) та поширюється на дев'ять видів надходжень. Базовою категорією для більшості найманих фахівців є сукупний дохід, який включає:

• оплату праці;
• винагороди за виконання службових обов'язків;
• авторські нарахування;
• ліцензійні платежі.

Зазначена база оподатковується за річною прогресивною шкалою 3-45%, при цьому застосовується фіксована коригуюча величина quick deduction, що зменшує результат до сплати.

Шкала для резидентів КНР

Для нерезидентів розрахунок виконується за місячною базою із застосуванням таких ставок:

• до 3 000 CNY – ставка 3%, коригування 0 CNY;
• 3001-12000 CNY – ставка 10%, коригування 210 CNY;
• 12 001-25 000 CNY – ставка 20%, коригування 1 410 CNY;
• 25 001-35 000 CNY – ставка 25%, коригування 2 660 CNY;
• 35 001-55 000 CNY – ставка 30%, коригування 4 410 CNY;
• 55 001-80 000 CNY – ставка 35%, коригування 7 160 CNY;
• понад 80 000 CNY – ставка 45%, коригування 15 160 CNY.

Відрахування

Система передбачає низку стандартних і цільових механізмів для зниження бази, що дозволяють врахувати особисті обставини платника.

Стандартний параметр: кожному резиденту є щомісячне зменшення на 5 000 CNY (або 60 000 CNY за календарний рік) з оподатковуваної суми.

• освіта дітей – до 12 000 CNY на рік на дитину;
• навчання дорослих – до 3 600 CNY на рік;
• відсотки з іпотеки – до 12 000 CNY на рік;
• оренду житла – до 18 000 CNY на рік з урахуванням міста проживання;
• утримання людей похилого віку батьків – до 24 000 CNY на рік.

Професійні та страхові відрахування:

• внески до пенсійної системи, медичного забезпечення та страхування на випадок безробіття враховуються в межах встановлених нормативів, у середньому 8–10,5% від доходу працівника;
• витрати на добровільне медичне страхування – до 2 400 CNY на рік.

Відрахування для приватних підприємців: підприємці й особи з доходом від самостійної діяльності можуть списувати виробничі витрати, амортизацію та податки, якщо вони підтверджені документами. Для малих ПП діє знижена ставка 5–35%, а для інноваційних стартапів можливі регіональні послаблення.

Особливості для іноземних осіб

Податкові зобов'язання визначаються терміном перебування на території КНР і походженням одержуваних коштів. Якщо присутність на території держави становить менше 183 днів у календарному році, оподатковуються лише надходження з джерела в Китаї. При перебуванні 183 дні та більше протягом шести календарних років поспіль із сьомого року виникає обов'язок декларувати та сплачувати збір з усього світового доходу. Зазначений термін переривається, коли особа проводить поза КНР понад 30 діб поспіль.

Для фахівців, які направлені закордонними організаціями, діє пільга на підставі міжнародних угод. Якщо працівник перебуває в Китаї трохи більше 90 днів — чи трохи більше 183 днів за наявності договору про уникнення подвійного оподаткування — і винагороду виплачує іноземний роботодавець без постійного представництва в КНР, ПДФО не нараховується.

Іноземні співробітники також мають право на додаткові неоподатковувані компенсації, наприклад:

• орендна плата за житло;
• витрати на переїзд;
• навчання дітей;
• представницькі витрати (у розумних межах).

Ці пільги залишаються чинними до кінця 2027 року, після чого китайський уряд планує уніфікувати систему відрахувань для всіх платників податків.

ПДВ

ПДВ у Китаї (Value-Added Tax, VAT) – центральний елемент непрямого оподаткування й основне джерело доходу державного бюджету. Він замінив податок на бізнес-діяльність й охоплює майже всі сфери — від виробництва та торгівлі до послуг і цифрової економіки. Розуміння структури ПДВ важливр не тільки для китайських компаній, але й для іноземних інвесторів, оскільки цей податок безпосередньо впливає на ціноутворення, розрахунки з партнерами й доступ до пільг при експорті.

Загальні положення

ПДВ у Китаї застосовується під час постачання товарів, надання послуг, передавання нематеріальних активів й імпортних операцій. Він стягується на кожному етапі виробничо-торговельного ланцюжка, але можливі відрахування: податок, сплачений постачальникам, можна відняти від ПДВ, нарахованого під час реалізації.

Основні ставки ПДВ у Китаї

Для малих платників податків (річний оборот до 5 млн CNY) застосовується єдина ставка 3%, без права на відрахування вхідного ПДВ. Для загальних платників податків (понад 5 млн CNY) — стандартні ставки 13%, 9% та 6% залежно від виду діяльності.

Особливе значення в Китаї має механізм податкового відрахування: ПДВ сплачується при купівлі товарів чи послуг, а потім віднімається під час наступного продажу. Це знижує каскадне оподаткування й робить систему прозорою.

Особливості для експорту/імпорту

Китай активно використовує ПДВ як інструмент для підтримки експорту. Експортні операції оподатковуються ставкою 0%, але компанії мають право на повернення вхідного ПДВ (tax refund), сплаченого під час закупівлі товарів і послуг, пов'язаних з експортом.

Основні положення щодо експорту:

• Відшкодування ПДВ допускається виключно після постановки організації на облік як експортера й подання до податкової служби декларації в електронній формі.
• Розмір повернення залежить від категорії товару – від 0% до 13%, згідно з офіційним списком (Export Tax Refund Catalogue).
• Для послуг, що експортуються за межі КНР (наприклад, IT або консалтинг), застосовується ставка 0% або звільнення від ПДВ під час виконання умов, що підтверджують використання послуг за кордоном.

Імпортні операції оподатковуються ПДВ за тими самими ставками, що й внутрішні продажі. Податок нараховується митними органами при ввезенні товарів і сплачується одночасно з імпортним митом. Для імпорту обладнання, критично важливого для стратегічних галузей, діють пільги та відстрочки з ПДВ.

Практичні рекомендації для бізнесу

На етапі інкорпорації вирішальною дією стає визначення податкової категорії в Китаї:

• Статус малого платника – річний виторг до 5 млн CNY; ставка 3%; відрахування вхідного ПДВ не допускається. Формат доречний для невеликих організацій і стартапів з обмеженим обсягом закупівель.
• Режим загального рівня – дохід понад 5 млн CNY; застосовуються тарифи 6-13%; дозволено відрахування вхідного ПДВ і можливе повернення при експорті. Це оптимальний варіант для виробничих та торгових компаній.

Китайська система ПДВ суворо контролюється через електронні рахунки-фактури (fapiao), які видаються через національну платформу. Кожна операція має бути зареєстрована в реальному часі, що дозволяє податковим органам відстежувати рух коштів і запобігати подвійному списанню.

• Blue fapiao – стандартнй рахунок-фактура з можливістю відрахування вхідного ПДВ;
• Red fapiao – використовується для коригування та повернення.

З 2023 Китай повністю перейшов на цифрові e-fapiao, що вимагає від компаній інтеграції бухгалтерських систем із державними платформами.

Для маркетплейсів та онлайн-бізнесу діють особливі правила:

• Постачальники, які продають товари китайським споживачам через закордонні майданчики, зобов'язані реєструватися як «податкові представники» (tax agent) та декларувати ПДВ.
• Для кросбордер e-commerce встановлено спрощені ставки 9% та 6% залежно від категорії товару.
• Ввізні мита та ПДВ на дрібні посилки до 5 000 CNY знижено, щоб стимулювати транскордонний роздріб.

Для іноземних інвесторів, які працюють у сфері e-commerce, важливо враховувати, що податкові органи КНР надають пріоритет прозорості транзакцій і вимагають запровадження цифрового обліку, а також податкової реєстрації навіть за відсутності фізичної присутності в країні.

Податок на дивіденди

Податок на дивіденди в Китаї – важлива частина системи оподаткування прибутків від інвестицій. Він застосовується як до внутрішніх, так і до транскордонних виплат і регулюється окремими положеннями Закону про прибутковий податок.

Загальні положення

У Китаї оподаткування дивідендів залежить від того, хто є одержувачем доходу:

• Резидентні організації КНР (TRE) звільняються від корпоративного податку на отримані дивіденди від інших резидентних структур за умови безперервного володіння часткою щонайменше 12 місяців.
• Іноземні юридичні особи (non-TRE), які отримують виплати з джерел у Китаї, оподатковуються утриманням у джерела за ставкою 10%, якщо інше не закріплено чинним договором про усунення подвійного оподаткування.
• Для громадян податкове утримання за дивідендами, що виплачуються китайськими компаніями, також становить 10%.

Внутрішньогрупові перерахування між китайськими юридичними особами всередині однієї холдингової вертикалі, як правило, не оподатковуються додатковим корпоративним збором, що запобігає повторному оподаткуванню прибутку.

Оподаткування дивідендів для іноземців

Для іноземних інвесторів податок на дивіденди в Китаї безпосередньо пов'язаний зі статусом одержувача й застосуванням міжнародних угод.

• Базове утримання (WHT) для нерезидентів – 10%.
• При дії міжнародної угоди ставку можна зменшити до 5%, якщо іноземний учасник має щонайменше 25% капіталу китайської компанії.
• За відсутності економічної субстанції та недотримання критеріїв фактичного одержувача доходу пільгова ставка не застосовується — податкові органи мають право нарахувати стандартні 10%.

Порівняння оподаткування дивідендів у КНР

Значення міжнародних домовленостей: КНР підписала понад сто конвенцій щодо усунення подвійного оподаткування. До списку входять угоди з Гонконгом, Сингапуром, Кіпром, Люксембургом, Нідерландами й іншими юрисдикціями. Ці акти дозволяють:

• зменшити утримання за дивідендами;
• усунути повторне оподаткування того самого надходження в двох державах;
• отримати відрахування податку, перерахованого в Китаї, у країні податкового доміцилію.

Для використання положень DTA організації необхідно підтвердити статус фактичного одержувача доходу й надати документ про податкове резидентство, виданий компетентним органом іноземної держави.

Практичні рекомендації

Для інвестора, який отримує дивіденди з Китаю, правильне податкове планування починається задовго до першої виплати. Вже на етапі створення структури варто продумати, через яку юрисдикцію будуть інвестиції. Материнська структура, яка має реєстрацію в юрисдикції з чинним договором про запобігання подвійному оподаткуванню з КНР, зокрема, у Сингапурі, Нідерландах або на Кіпрі, відповідає умовам застосування зниженої ставки. У такому разі утримання у джерела при виплаті дивідендів може бути зменшено з 10% до 5%.

Проте однієї реєстрації там недостатньо. Китайські податкові органи приділяють увагу економічній субстанції, тобто реальності присутності компанії в обраній юрисдикції. Щоб отримати пільгу, холдинг повинен мати офіс, співробітників, активні банківські рахунки та власні операційні витрати. Якщо субстанції немає, податкові органи можуть визнати структуру номінальною й відмовити в зниженій ставці.

Інший інструмент управління податками в КНР – реінвестування прибутку. Якщо дивіденди не виводяться з Китаю, а спрямовуються на розвиток дочірньої компанії або в новий проєкт, їхнє оподаткування може бути відкладене. Такий підхід часто використовують іноземні корпорації, які планують довгострокову присутність у КНР: він не лише знижує короткострокові втрати, а й зміцнює позицію перед регулятором.

Спеціальні податкові режими/пільги

Податкові пільги в Китаї — один із найважливіших інструментів підтримки бізнесу та залучення інвестицій. Держава активно заохочує компанії, які працюють у високотехнологічних секторах, малому бізнесі, а також у регіонах із пріоритетним економічним розвитком.

Регіональні пільги

Китай розмежовує економічний простір на території з різним ступенем державної підтримки. Преференційні фіскальні режими діють на таких напрямках:

• Вільні економічні майданчики (FTZ): Шанхай, Ліньган, Шеньчжень, Хайнань, Чжухай.
• Пілотні ділянки вільної торгівлі (Pilot FTZ) – для компаній, що відповідають галузевим умовам, застосовується пільга 15%.
• Західна програма розвитку (Western Development Program) – розмір корпоративного податку фіксується на позначці 15%, якщо не менше 60% виручки належить до пріоритетних видів діяльності.
• Агломерація Великої затоки Гуандун – Гонконг – Макао (GBA) – діють фіскальні преференції для сфер FinTech, AI, біомедицини та логістики.

Пільги для «високих технологій» і нових підприємств

Статус High and New Technology Enterprise (HNTE) у Китаї надає:

• знижену ставку CIT 15%;
• надбавкове відрахування витрат на НДДКР до 200–250%;
• можливість перенесення збитків на 10 років (замість стандартних 5).

• ≥ 60% співробітників зайняті в R&D;
• ≥ 3% доходу спрямовується на інноваційні дослідження;
• наявність зареєстрованих патентів чи ноу-хау.

З 2023 року Китай також запровадив статус Technologically Advanced Service Enterprise (TASE), що надає аналогічні пільги компаніям, які займаються цифровими рішеннями, FinTech і біотехнологіями.

Пільги для малого бізнесу

Малі та мікропідприємства отримують значну підтримку:

• ставка CIT 20% для доходу до 3 млн CNY;
• додаткове зниження податкової бази на 25% чи 50% (ефективна ставка – 2,5-10%);
• звільнення від ПДВ при річному виторгу менше 5 млн CNY;
• прискорене списання основних засобів вартістю до 5 млн CNY.

Такі інструменти допомагають невеликим компаніям зберігати обігові кошти й зменшувати фіскальне навантаження в Китаї у початковий період роботи.

Інші пільги та режими

Окремі сегменти й операції не обкладаються податками або застосовують знижені тарифи:

• ПДВ 0% або звільнення для експортних послуг, IT-проєктів та освітніх ініціатив.
• Анулювання податку на споживання для соціально значущих категорій — лікарських засобів, дитячого харчування та друкованої продукції.
• Фіскальні преференції для спільних підприємств (JV) за частки іноземного капіталу понад 50%.
• Надання відстрочки зі сплати CIT та ПДВ при ввезенні обладнання для власних потреб.
• Повне звільнення від майнового платежу для організацій, які діють у спеціальних економічних районах.

Практичні рекомендації

При застосуванні фіскальних пільг у КНР критично важливі нюанси. Навіть розмір податку на прибуток – параметр, який варіюється в розрізі регіонів. У низці провінцій організації сплачують базовий CIT 25%. У вільних економічних зонах і західних округах рівень знижується до 15%, за умови відповідності діяльності пріоритетним напрямкам. Тому перед реєстрацією бізнесу в Китаї важливо не просто обрати місто, а розрахувати економічну ефективність конкретної юрисдикції, порівнявши податкове навантаження, вимоги до звітності й рівень підтримки інвесторів.

При цьому отримати пільгу недостатньо – її треба утримати. Китайські податкові органи вимагають доказів того, що компанія справді веде операційну діяльність у країні. Офіс, штат співробітників, реальні контракти й надходження на рахунки — все це формує субстанцію, без якої пільга може бути скасована.

Є й фактор часу: більшість програм діє від трьох до п'яти років, після чого підприємство має пройти повторне підтвердження. Регулятори перевіряють фінансові звіти, інвестиційні показники й відповідність галузевим критеріям. Якщо компанія не продовжує статусу, вона автоматично втрачає право на знижену ставку і переходить на загальний режим оподаткування.